会计师事务所应当避免哪些行为？

发布时间：2020-02-03 热度：

近年来，会计师事务所在执业的过程中因为没有勤勉尽责等原因而会受到处罚的案例越来越多。从处罚的力度上看，证监会对于社会的公示更加详细，经济处罚力度也在增加。在中，会计师事务所应当注意哪些方面，降低自己被处罚的风险呢？

一、 审计 不同类型的 企业不能一刀切

尽管审计程序和得出结论的方法有固定的原则，但是在面对不同类型的审计单位时要保持不同的警觉性。如果审计的是上市公司，应当重点关注公司的利润表情况，通常被审计单位会利用不同的手段操纵利润，从而平稳自己的股票价格。

如果审计的是贷款公司，事务所应当注意该企业是否有粉饰现金流的风险。为了吸引资金，贷款公司的营业收入、包括资产负债率都会很有吸引力。会计师事务所如果没有对这些潜在的特有风险进行关注，很可能会影响自己的审计意见。

二、程序执行上不能有缺陷

如果关注证监会对事务所的行政处罚公告，可以看出，审计程序的缺陷，直接导致审计结论不可靠，自然而然的会漏洞百出。在审计程序的漏洞当中，比较常见的有如下几个方面：

1．函证程序执行不到位。

问题主要在两个方面，一是审计底稿未记录银行存款基本户等个别重要银行账户函证未回函的原因，仅以查验银行对账单作为替代程序，未考虑必要时再次函证。二是未对银行函证回函的涂改痕迹保持职业怀疑态度，未实施进一步审计程序予以核实。解决方法主要是发出的函证和回函率的确定，回函率的合理水平应当取决于发出函证的数量。为了更好的控制函证过程，要做好抽样和收发比例的计算。对于外部证据，要做好编号和标记，防止涂改。

2．资产审查不严谨。

对于固定资产的审计结果，需要利用专业评价机构的专家工作。很多会计师事务所之所以被处罚，往往是因为对专家工作利用不恰当。总的来说应当既要有自己的专业判断，又要善于利用其已经完成的工作提高自己的效率。对于资产评估机构出具的评估报告，注册会计师并没有进行检查和评估就使用。对于评估专家的胜任能力、专业素质和客观性未做评价，盲目采信。

3．营业收入和营业成本审计程序不完善。

例如销售和收款循环个别关键控制测试没有执行到位；截止性测试数量不足，没有追查截止日前后五天或者前后五笔交易；对明显异常的情况关注不够，比如该公司在注册成立之前就签订了交易合同等。

4．费用审计程序执行不周全。

主要是存在借款费用的企业，注册会计师对不合规的借款费用资本化没有及时发现。另外在销售费用跨期的问题上也没有重视。还有销售返利行为，如果出现跨期，应当对其跨期的原因及返利是否合规给予关注。

会计师事务所应当避免出现这些不良的行为，不仅仅是避免经营损失，更重要的是减少对自己行业声誉的影响。

（内容选自韩建春老师的《财务报表审计要点及工作底稿编制》，由东奥会计在线整理发布，转载请注明出处）

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