一表看懂税法和会计中的“视同销售”有何差异

发布时间：2023-11-28 热度：

当我们谈论“视同销售”时我们可能会在税务和会计两个领域中遇到这个概念。尽管这两个领域都涉及到销售的视角，但它们的理解和处理方式却有着显著的差异。本文旨在通过一张表格来清晰地展示这两种视角下的视同销售的差异。

政策梳理

1. 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2. 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

视同销售在增值税、企业所得税、会计中都有不同的含义。增值税中的视同销售，本质可理解为增值税“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于非增值税项目，用于个人消费或者职工福利等，而会计上没有做销售处理；企业所得税中的视同销售，代表货物的权属发生转移，而会计上没有做收入处理；会计中的视同销售，是指没有产生收入但是视同产生收入了。

常见税法与会计中的视同销售差异

总结如下表：

货物类

情形	增值税中是否视同销售	企业所得税中是否视同销售	会计中是否确认收入
将货物交付他人代销	√	×	×
销售代销货物	√	×	×
统一核算，异地移送销售	√	×	×
自产、委托加工用于集体福利、个人消费	√	√	√
外购货物用于集体福利、个人消费	×	√	×
自产、委托加工、外购用于投资	√	√	√
自产、委托加工、外购用于分配	√	√	√
自产、委托加工、外购用于赠送	√	√	×

服务类

情形	增值税中是否视同销售	企业所得税中是否视同销售	会计中是否确认收入
单位或个体工商户无偿提供服务	√	√	×
单位或个人无偿转让无形资产或者不动产	√	√	×

文章来源于：上海税务公众号

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说明：因政策不断变化，以上相关内容仅供参考，如有异议请以官方更新内容为准。

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