如何考虑以前获取的审计证据？

发布时间：2019-10-10 热度：

在实务中，往往事务所都会承接一家公司连续几年的审计业务，这时可以适当的运用以前期间获取的审计证据以提高审计效率。在每期的审计中，注册会计师需要通过询问或观察等方法，考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。视具体情况不同，其审计程序也有所差异。

一、控制在本期发生变化

如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。比如，甲公司在2018年度不再从事运输业务，相应的ERP系统中关于运输业务的控制版块也删除了，此时甲公司的控制系统与上年相比并无实质性的变化，注册会计师还是可以利用以前年度ERP系统中除运输业务以外版块的审计证据。

如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。比如被审计单位变更了主营业务，内部控制也进行了大调整，那么在本年度审计中注册会计师应当重新进行控制测试。

二、控制在本期没有发生变化

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每3年至少对控制测试一次。也就是说，如果在2016年进行了控制测试，尽管控制未发生变化，也至少要在2019年再测试一次。

三、必须测试的情形

特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。比如：舞弊、超出正常经营过程中的重大交易等都属于特别风险。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，在每个审计年度都要对其进行测试。

综上所述，在每个审计年度注册会计师都需要评价控制在本期是否发生变化，以确定是否还需进行控制测试。但有一点需要特别注意，对于旨在减轻特别风险的控制不应依赖以前年度获取的。

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