浅谈鉴证业务的保证形式

发布时间：2020-02-04 热度：

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。具体包括财务报表审计、内部控制审计、财务报表审阅等业务。在中，鉴证业务在出具的报告中提供的是有限保证和合理保证，下面小编就来说说鉴证业务的保证形式。

1合理保证

注册会计师在进行财务报表审计业务时，提供的是合理保证。合理保证是在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，是一种高水平的保证。

为达到合理保证的水平，注册会计师收集审计证据的程序比较全面，具体包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。在审计报告中，注册会计会以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”。

2有限保证

财务报表审阅业务提供的是有限保证，有限保证是指在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，有限保证是一种低于合理保证。注册会计师仅通过询问和分析程序获取证据。

在审计报告中，注册会计师会以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。

3为什么无法做到绝对保证？

绝对保证是指注册会计师对发表的鉴证意见提供百分之百的保证，由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。具体如下：

1. 财务报告的性质：财务报表中有些项目的金额本身就存在一定的变动幅度，而这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。

2. 审计程序的性质：事务所的审计不具有强制性，这就决定了审计程序的性质使注册会计师获取审计证据的能力会受到实务和法律上的限制。

3. 在合理的时间内以合理的成本完成审计需要：注册会计师审计是市场行为，属于有偿服务，并且注册会计师还需要在合理的时间内出具审计报告。这就要求注册会计师在审计时衡量成本与效益，有重点的审计而不是面面俱到。

（内容选自东奥名师的《CPA审计知识针对性补充》授课讲义，由东奥会计在线整理发布，转载请注明出处）

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