筹资与融资的审计要点（二）

发布时间：2020-01-10 热度：

企业的筹资与融资循环，因其与外界的联系比较密切，在中需要审计人员在内部控制测试与实质性程序上给予更多的关注。下面就给大家介绍一下吧。

一、 筹资与融资的内部控制测试

1．授权与审批。相比较货币资金循环的授权审批，筹融资活动是否经过完整的授权与审批，显得更为重要。因为本身筹融资就涉及到企业的借款与利益分配，如果授权审批不完整，不仅仅是经济利益的损失，对于企业信誉和资本股权状况都会有所影响。

2．职权独立。审计人员对于筹融资循环的职权分离，应当给予高度关注。重大合同与协议的签订、复核、文件保管等如果没有实现专人专管，很容易出现既得利益者利用职权侵占企业利益的现象，在这个层面的舞弊风险也会增加。所以企业在这里的内控设计务必要严谨。

3．利用外部证据。因为筹融资循环的特殊性质，项目组在进行内控测试时可以充分利用外部机构来验证企业的业务。根据重大的借款合同或者协议，与银行或者金融机构核对筹资记录是否属实。

二、 与之相关的实质性程序

与货币资金循环一样，审计项目组需要根据实际的内部控制测试结果，来确定需要进行的实质性审计程序。后续补充的实质性程序一定要能够补充之前不足的审计证据，并维持高水平的保证程度。

以企业借款为例，借款核算的主要科目包括短期借款、长期借款和利息费用等。根据资金来源方式的不同，项目组应当关注不同性质的款项。针对抵押、质押借款，要注意检查企业与银行等评估机构的沟通记录、抵押协议等；被审计单位的抵押质押资产是否实际真实存在。针对信用借款与保证借款，应当利用征信报告检查被审计单位是否具备相应的借款条件。

对于企业因为借款而产生的利息费用，应当检查企业有没有准确核算与计量，一些交易的手续费、佣金、外币换算的汇兑差异等应当计入财务费用，符合资本化条件的要计入与之相关的资产的价值中。在利息测算中还要关注一个事项，就是注意合同中关于计息的条款是如何说明的，究竟是采用固定利率还是不同的计息期间有利率的浮动。很多时候企业账簿与项目组的测试结果的差异就在这个地方。

筹资与融资循环的审计，在实务工作中会更多的涉及到经济法和法律的基础知识，审计员对于合同条款、金融协议的签订要有基本的了解，才能做好这一循环的相关工作。

（内容选自泛泛老师的《筹资与融资循环审计》授课讲义，由东奥会计在线整理发布，转载请注明出处）

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