函证那些事（一）

发布时间：2019-12-25 热度：

如果关注过证监会对于会计师事务所的处罚，很容易发现很多有问题的审计业务都是在函证上出现问题。在中，函证究竟要覆盖哪些关键点？我们又该如何保证函证的质量？

一、如何理解函证

根据审计证据的性质，独立获取的外部证据的证明力要大于通过被审计单位获取的各种证据。所谓函证，就是直接向第三方获取信息和证据的过程。函证的内容通常是影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，并以此为依据获取、评价证据的一个重要过程。

二、函证的类型

根据获取信息的不同，可以有针对性的把函证划分为银行询证函、审计企业询证函、律师询证函及其他类型的函证。

1．银行询证函：通过查询被审计单位的开户银行以及在银行有存款及借款的账户向其发出的函证。银行函证主要验证的是企业在资产负债表日银行存款的余额、存在性和所有权，以及借款的余额、完整性和估价。其实完整的银行函证不仅仅是看一下企业账户里有多少钱，还要关注企业的借款规模、销户行为是不是有异常、各种抵押担保以及票据的相关情况。

2．企业询证函：其主要的关注方向就是各种往来账目。向被审计单位的债权人与债务人发出的求证文件，用以检查被审计者特定日期债权或债务的存在和权利或义务。

3．律师询证函：向为被审计者提供法律服务的律师及其所在的律师事务所发出的询证函，用于验证企业是否存在一些隐藏的未决诉讼，这些没有发现的诉讼行为将会带来潜在的或有负债。

三、方式的选择

函证的发出方式有积极与消极两种方式。积极方式的函证，要求对方无论何种情况下必须做出答复，主要用于项目金额较大或者存在异常的项目，或者可能存在争议及差错的项目。如果在积极性函证上列明了要核实的信息，可以提高回函率，但是也会有对方不负责任不加核对就回复的风险。如果不列明信息，可能会影响回函率。

对于消极式函证，仅在对方不同意函证上列示的信息，才要求回函。当重大错报风险评估为低水平，企业的账户多为余额较小时，在没有理由相信被询证者不认真对待函证且预期不存在大量错误的前提下，可以使用这种函证方式。

函证是在审计业务中获取可靠信息的一个重要渠道，审慎对待函证程序，是对每一个审计人员的基本职业要求。

（内容选自徐峥老师的《高品质询证函的全程管理》，由东奥会计在线整理发布，转载请注明出处）

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