未开票收入是否需要纳税申报？一文掌握未开票

发布时间：2025-09-01 热度：

按照相关规定，增值税申报收入包括开票收入、未开票收入、纳税评估收入、稽查查补收入等，因此未开票收入必须申报。从税法规定来看，取得收入应按照纳税义务时间来申报增值税，当达到纳税义务时间，即便没有开具发票也应申报纳税。例如，企业采用直接收款方式销售货物，在收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天，纳税义务便已产生，无论是否开具发票，都要申报这笔收入。

一、未开票收入产生的常见情形

面向个人消费者的小额销售：在零售行业中，像超市、便利店等，对自然人销售商品，如一瓶饮料、一包零食，消费者往往不索要发票。这类销售金额虽小，但数量众多，累计起来便形成了未开票收入。

服务周期长的业务预收款：在建筑服务、租赁服务等行业，由于服务周期长，企业通常会采用预收款方式。在服务未完成前，付款方可能不会要求开具发票，这就导致了未开票收入的产生。比如，一家建筑企业承接了一项为期两年的工程项目，在项目初期收到业主的预付款，此时便产生了未开票收入。

视同销售行为：纳税人将自产或委托加工的产品用于集体福利、无偿赠送他人等视同销售行为，按规定无需开具发票，但仍需确认收入。例如，企业将自产的产品作为节日福利发放给员工，这种行为虽未开具发票，但属于视同销售，应确认未开票收入。

二、不同纳税人申报未开票收入的方式

(一)一般纳税人

一般纳税人发生未开票收入，直接在增值税申报表附表(一)“未开具发票” 栏进行申报。以某从事批发零售业的一般纳税人 A 企业为例，2025 年 9 月取得增值税专用发票销售额 40 万元、未开具发票销售额 10 万元，均适用 13% 税率。那么 A 企业在申报所属期 2025 年 9 月的增值税时，未开票收入对应的不含税销售额 10÷(1 13%) 万元，销项税额 10÷(1 13%)×13% 万元，需填写在附表(一)“未开具发票” 栏的对应位置。

(二)小规模纳税人

小规模纳税人应根据销售额的不同填写不同申报表的相应栏次，销售额中包含了未开票的销售额。

月(季)销售额未超免税标准：增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 10 万元(以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 30 万元)的，免征增值税。在此情况下，企业享受本项优惠的，将季度销售额填报至《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第 10 栏 “小微企业免税销售额”;个体工商户和其他个人享受本项优惠的，填写第 11 栏 “未达起征点销售额”。例如，小规模纳税人 B 企业，2025 年第三季度销售额为 25 万元，其中未开票收入 5 万元，那么 B 企业在申报第三季度增值税时，将 25 万元销售额填写在 “小微企业免税销售额” 栏次。

月(季)销售额超过免税标准：按月(季)申报，月销售额超过 10 万(按季申报，季度销售额超过 30 万)，将不含税未开票收入一并填入《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3% 或 5% 征收率)” 栏次。假设小规模纳税人 C 企业，2025 年第四季度销售额为 35 万元，其中未开票收入 8 万元，C 企业在申报第四季度增值税时，需将 35 万元销售额(换算为不含税销售额)填写在 “应征增值税不含税销售额(3% 征收率)” 栏次。

三、后期补开发票的处理

若企业后期补开发票，应在补开当期申报表的 “未开具发票” 列以负数冲减原已申报的未开票收入金额，并在 “开具发票” 列正数填写相同金额，以此避免重复纳税。例如，一般纳税人 D 企业在 2025 年 7 月申报了一笔 10 万元的未开票收入，在 8 月客户要求补开发票，那么 D 企业在申报 8 月增值税时，需在附表(一)“未开具发票” 栏填写 - 10 万元，同时在 “开具发票” 对应栏次填写 10 万元。

四、未申报未开票收入的风险

若企业对未开票收入未进行申报，将按偷税处理，面临补税、加收滞纳金以及 0.5 - 5 倍罚款的处罚。情节严重的，还可能面临刑事责任。例如，税务机关在对某企业进行检查时发现，该企业在过去一年中有多笔未开票收入未申报纳税，经核实后，要求企业补缴税款、滞纳金，并对其处以罚款，企业的纳税信用等级也受到严重影响。

政策来源于：上海税务公众号

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