差旅费用如何抵扣进项税额？

发布时间：2025-08-06 热度：

在企业的日常运营中，差旅费用是一项常见且重要的支出。对于增值税一般纳税人而言，了解差旅费用中哪些项目可以抵扣进项税额，以及如何正确抵扣，能够有效降低企业的税务成本。本文将详细梳理差旅费用中可抵扣进项税额的项目、抵扣凭证以及具体的计算方法和注意事项。

一、可抵扣进项税额的差旅费用项目

(一)国内旅客运输服务费用

航空运输：纳税人取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照特定公式计算进项税额。计算公式为：航空旅客运输进项税额 =(票价 燃油附加费)÷(1 9%)×9%。例如，某企业员工小张出差，取得的航空运输电子客票行程单上票价为 1000 元，燃油附加费为 80 元，那么可抵扣的进项税额为(1000 80)÷(1 9%)×9%≈89.72 元。这里需要注意，民航发展基金不作为计算进项税额的基数。同时，自 2024 年 12 月 1 日起，中华人民共和国境内注册的公共航空运输企业和航空运输销售代理企业提供境内旅客运输服务，可开具电子发票(航空运输电子客票行程单)。且乘机日期在 2025 年 9 月 30 日前的，旅客取得的原纸质航空运输电子客票行程单仍可报销入账，但纸质行程单、电子行程单、其他发票三者之间不可重复开具。若购买方为增值税一般纳税人，购进境内民航旅客运输服务按照电子行程单或增值税专用发票上注明的增值税税额确定进项税额;对于乘机日期在 2025 年 9 月 30 日前的纸质行程单，仍按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署 2019 年第 39 号)第六条第一项第 2 点的规定确定进项税额。

铁路运输：取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照公式：铁路旅客运输进项税额 = 票面金额 ÷(1 9%)×9% 计算进项税额。例如，员工小李出差乘坐高铁，铁路车票票面金额为 500 元，可抵扣的进项税额为 500÷(1 9%)×9%≈41.28 元。自 2024 年 11 月 1 日起，乘车日期在 2025 年 9 月 30 日前的，旅客取得的铁路车票(纸质报销凭证)仍可报销入账，但铁路车票(纸质报销凭证)与电子发票(铁路电子客票)不可重复开具。购买方为增值税一般纳税人的，购进境内铁路旅客运输服务，以电子发票(铁路电子客票)作为增值税扣税凭证，并按现行规定确定进项税额。

公路、水路等其他客票：取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照公式：公路、水路等其他旅客运输进项税额 = 票面金额 ÷(1 3%)×3% 计算进项税额。假设员工小赵出差乘坐长途客车，取得的公路客票票面金额为 200 元，可抵扣的进项税额为 200÷(1 3%)×3%≈5.83 元。

特殊情况 - 退票费与改签费：按照现行政策规定，航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，应按照 6% 税率计算缴纳增值税。若企业因公务支付的退票费，属于可抵扣的进项税范围，取得增值税专用发票的，其增值税专用发票上注明的税额，可以从销项税额中抵扣。例如，企业为员工购买机票后因行程变更产生退票费，取得了注明 “其他现代服务” 的增值税专用发票，发票上注明税额为 20 元，该企业可将这 20 元作为进项税额抵扣。此外，航空运输电子客票行程单上列明的机票改签费，属于航空运输企业提供航空运输服务取得的全部价款和价外费用的范畴，可以按照上述航空旅客运输服务进项税额计算方法进行抵扣。

(二)住宿费

住宿费用属于企业购进的住宿服务，除了用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进住宿服务外，其进项税额允许从销项税额中抵扣。企业取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额。例如，企业员工在出差期间入住酒店，取得了一张增值税专用发票，发票上注明的税额为 100 元，若该企业为一般纳税人且该住宿服务不属于不得抵扣的项目，那么企业在申报增值税时，可将这 100 元作为进项税额进行抵扣。

二、不可抵扣进项税额的差旅费用项目

(一)餐饮费

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)规定，企业购进的餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。所以，无论企业取得的是餐饮服务的增值税专用发票还是普通发票，都不能进行进项税额抵扣。在差旅过程中，员工发生的餐费支出，即使取得了增值税专用发票，也应将其进项税额转出，不得抵扣销项税额。例如，企业员工出差期间在餐厅用餐，取得一张税额为 50 元的餐饮服务增值税专用发票，企业在账务处理时，应将这 50 元的进项税额转出，不得用于抵扣。

(二)用于特定项目的差旅费

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的差旅费不能抵扣进项税额。例如，企业为一个适用简易计税方法的工程项目派遣员工出差，员工在出差过程中发生的旅客运输服务费用和住宿费等，即使取得了合规的抵扣凭证，也不能进行进项税额抵扣。又如，企业组织员工旅游，员工在旅游途中发生的差旅费，属于集体福利范畴，其进项税额不得抵扣。

(三)非本单位员工的旅客运输费用

这里所指的国内旅客运输服务，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。纳税人如果为非雇员(如客户、邀请的专家等)支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。例如，企业邀请外部专家来公司进行技术指导，为专家购买机票所产生的旅客运输费用，企业不能将其作为进项税额进行抵扣。

三、差旅费用抵扣进项税额的凭证要求

(一)增值税专用发票

取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额进行抵扣。企业在取得增值税专用发票后，需要通过增值税发票综合服务平台进行勾选确认，在规定的申报期内申报抵扣。例如，企业在出差过程中支付的住宿费取得了增值税专用发票，发票上注明税额为 80 元，企业应在次月申报期内，通过增值税发票综合服务平台对该发票进行勾选确认，然后在申报增值税时，将 80 元填入相应的进项税额抵扣栏次。

(二)增值税电子普通发票

取得增值税电子普通发票的，以发票上注明的税额为进项税额。但需注意，增值税电子普通发票上注明的购买方 “名称”“纳税人识别号” 等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。例如，企业员工出差取得一张增值税电子普通发票，发票上注明的税额为 30 元，但发票上的购买方名称为员工个人，而非企业名称，这种情况下，该发票不能用于企业的进项税额抵扣。

(三)注明旅客身份信息的相关票据

如上述提到的注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票，需按照各自对应的公式计算进项税额进行抵扣。这些票据上必须清晰注明旅客身份信息，否则无法进行抵扣。例如，一张航空运输电子客票行程单，若旅客身份信息模糊不清或缺失，即使票价和燃油附加费等信息完整，也不能用于计算抵扣进项税额。

政策来源于：浙江税务公众号

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