未开票收入怎么申报增值税？

发布时间：2025-07-25 热度：

在企业的日常经营里，常常会出现这样的情况：商品已然交付，服务也已提供，款项顺利到账，可发票却还未开具。这笔收入就属于 “未开票收入”。在增值税申报时，许多企业财务人员对未开票收入的申报处理心存疑惑，操作不当便可能引发税务风险。今天，我们就来深入探讨未开票收入该如何申报增值税。

一、未开票收入的界定

未开票收入，简单来说，就是企业已经实现了销售货物、提供劳务或服务等增值税应税行为，却尚未给购买方开具发票的那部分收入。比如，企业在电商平台销售商品，消费者未索要发票;或是企业向个人客户提供服务，对方不需要发票报销等情况。只要满足了增值税纳税义务发生的条件，不管有没有开具发票，都得确认收入并申报增值税。

二、未开票收入申报的重要性

按照相关规定，增值税申报收入涵盖了开票收入、未开票收入、纳税评估收入、稽查查补收入等多个方面。只申报开票收入，而隐瞒未开票收入，这不仅违反税收法规，还会导致企业少缴税款，一旦被税务机关查实，企业将面临补缴税款、加收滞纳金以及罚款等严厉处罚。更为严重的是，这会影响企业的纳税信用等级，对企业未来的经营发展，如招投标、银行贷款等产生诸多不利影响。

三、一般纳税人未开票收入申报实操

(一)申报流程

确认收入：当企业发生增值税应税行为且满足纳税义务发生时间规定时，无论是否开具发票，都要及时确认未开票收入。例如，A 公司(一般纳税人)在 2025 年 7 月 10 日向 B 公司销售一批货物，合同约定采用直接收款方式，当天 A 公司已收到全部货款，但因 B 公司内部流程问题，暂未要求开具发票。依据《增值税暂行条例》，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天，所以 A 公司在 7 月 10 日就应确认这笔未开票收入。

计算税额：根据应税行为适用的增值税税率，准确计算未开票收入对应的销项税额。假设 A 公司销售的货物适用税率为 13%，收到的货款(含税)为 113 万元，那么未开票收入(不含税) = 113÷(1 13%) = 100 万元，销项税额 = 100×13% = 13 万元。

填写申报表：在申报所属期增值税时，将未开票收入的销售额和销项税额填入《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》附列资料(一)第 5 至 6 列 “未开具发票” 栏对应行次。以 A 公司为例，在申报 2025 年 7 月增值税时，在附列资料(一)的 “未开具发票” 栏第 1 行(假设销售货物适用 13% 税率在第 1 行)，“销售额” 列填写 100 万元，“销项税额” 列填写 13 万元。主表数据会根据附列资料(一)等相关附表数据自动生成。

(二)后续补开发票的处理

如果企业在后续月份补开了之前已申报的未开票收入发票，申报时需在 “未开具发票” 栏次填写负数冲减之前申报的未开票收入销售额及销项税额，同时在 “开具发票” 对应栏次正常填报开票数据。例如，A 公司在 2025 年 8 月为 7 月已申报未开票收入的业务补开了增值税专用发票，金额 100 万元，税额 13 万元。那么在申报 2025 年 8 月增值税时，在附列资料(一)“未开具发票” 栏第 1 行，“销售额” 列填写 -100 万元，“销项税额” 列填写 -13 万元;同时在 “开具增值税专用发票” 栏第 1 行，“销售额” 列填写 100 万元，“销项税额” 列填写 13 万元。这样操作能避免重复申报纳税。

四、小规模纳税人未开票收入申报要点

(一)申报流程

确认收入：小规模纳税人同样要依据增值税纳税义务发生时间，确认未开票收入。比如，C 企业(小规模纳税人)在 2025 年第三季度向多个个人客户提供了服务，部分客户未索要发票，C 企业在服务完成且收到款项时，就应确认这部分未开票收入。

判断免税情况：小规模纳税人需将所有销售收入(包含已开票和未开票收入)合并计算，判断是否符合免税条件。按照现行政策，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 10 万元(以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 30 万元)的，免征增值税。假设 C 企业 2025 年第三季度已开具发票销售额为 15 万元，未开票收入为 8 万元，季度合计销售额为 15 8 = 23 万元，未超过 30 万元，符合免税条件。

填写申报表：若季度合计销售额未超过 30 万元，在办理增值税纳税申报时，企业将季度销售额填报至《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第 10 栏 “小微企业免税销售额”;如果是个体工商户，则填写在第 11 栏 “未达起征点销售额”。若季度销售额超过 30 万元，将不含税未开票收入一并填入《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第 1 栏 “应征增值税不含税销售额(3% 征收率)”(大部分业务适用 3% 征收率，若为不动产租赁等适用 5% 征收率的业务，填入第 4 栏 “应征增值税不含税销售额(5% 征收率)”)。例如 C 企业，在申报 2025 年第三季度增值税时，将 23 万元销售额填入第 10 栏 “小微企业免税销售额”。

政策来源于：海南税务公众号

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